管理的需要是內(nèi)部控制發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)因（下）

　　內(nèi)部控制內(nèi)容的豐富提供了幫助。

　　進(jìn)入90年代后，正是受信息產(chǎn)業(yè)和高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)迅速發(fā)展的影響以及吸收了管理學(xué)的新思想，加上會(huì)計(jì)舞弊的不斷發(fā)生，一直對(duì)內(nèi)部控制研究十分重視的美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)內(nèi)控更是重視有加。1992年，COSO委員會(huì)提出《內(nèi)部控制—整體框架》的報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。該整體框架包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督五個(gè)要素。1996年美注協(xié)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)第78號(hào)》，全面接受了COSO報(bào)告的內(nèi)容，并將內(nèi)部控制定義為：由一個(gè)企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為下列目標(biāo)提供合理的保證： (1)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性; (2)經(jīng)營(yíng)的效果和效率; (3)符合適用的法律和法規(guī)。COSO報(bào)告是在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上提出，并首次把“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“信息與溝通”引入到內(nèi)部控制的要素中，對(duì)其進(jìn)行了理論創(chuàng)新。與以往的內(nèi)部控制理論相比，COSO報(bào)告更強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，并突出強(qiáng)調(diào)了控制環(huán)境的重要性?？梢哉f(shuō)，COSO報(bào)告是目前內(nèi)部控制最權(quán)威的理論。

　　小結(jié)

　　通過(guò)從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、管理不斷進(jìn)步的角度來(lái)看內(nèi)部控制的發(fā)展，可以看出生產(chǎn)力的進(jìn)步提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率，而勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的前進(jìn)，這對(duì)企業(yè)管理的發(fā)展變革提出了內(nèi)在需求，內(nèi)部控制的發(fā)展也就成為必然。因此可以說(shuō)，企業(yè)管理的需要是內(nèi)部控制發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)因。而在這段歷史長(zhǎng)河中，審計(jì)實(shí)務(wù)出于自身發(fā)展的需求，也極大地促進(jìn)了內(nèi)部控制理論的形成，但不是內(nèi)部控制發(fā)展的真正動(dòng)因。但正是這些因素的相互作用，互相促進(jìn)，才推動(dòng)了內(nèi)部控制的不斷發(fā)展完善，直至提出目前的內(nèi)部控制整體框架。認(rèn)清這一規(guī)律，對(duì)我們進(jìn)一步研究?jī)?nèi)部控制大有裨益。