有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的誠(chéng)信問(wèn)題的思考及解決途徑
來(lái)源:在職研究生招生信息網(wǎng) 發(fā)布時(shí)間:2015-07-28 17:01:17
【摘 要】在我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題是全社會(huì)普遍關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題,許多企業(yè)做假賬的行為給廣大投資者帶來(lái)了巨額損失。造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因是多方面的,主要包括政府誠(chéng)信不足、市場(chǎng)內(nèi)在缺陷、會(huì)計(jì)制度缺失、誠(chéng)信意識(shí)淡薄、缺乏有效監(jiān)督和違法成本過(guò)低等。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失會(huì)攪亂市場(chǎng)秩序、損害股東利益、降低政府權(quán)威、增加金融風(fēng)險(xiǎn)及危害整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)。因此,必須從強(qiáng)化政府誠(chéng)信建設(shè)、加大會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)和強(qiáng)化誠(chéng)信心理形成和道德文化研究的方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)職業(yè)道德;會(huì)計(jì)誠(chéng)信;政府誠(chéng)信
一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因
1.政府誠(chéng)信不足
政府誠(chéng)信建設(shè)在整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)中占核心地位,政府誠(chéng)信關(guān)系到全社會(huì)的誠(chéng)信,也直接影響到會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)。我國(guó)政府在長(zhǎng)期的執(zhí)政過(guò)程中,為了樹立誠(chéng)信政府的形象,采取了很多措施加強(qiáng)誠(chéng)信政府的建設(shè)。然而在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中,仍然在一些地方政府的執(zhí)政過(guò)程中存在著失信于民的現(xiàn)象,給我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信制度建設(shè)帶來(lái)了許多負(fù)面的影響。導(dǎo)致政府誠(chéng)信缺失的原因主要有:一是許多政府官員濫用權(quán)力,失信于民;二是政府決策缺乏民主性和透明度;三是對(duì)公權(quán)力沒(méi)有建立有效的權(quán)力監(jiān)督機(jī)制;四是公職人員的政策意識(shí)和法制意識(shí)淡薄。在這些原因的影響下,誠(chéng)信缺失現(xiàn)象日益嚴(yán)重,直接影響了會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度的建立。
2.市場(chǎng)內(nèi)在缺陷
市場(chǎng)是配置資源的主要手段,對(duì)資源配置起決定性作用,有利于實(shí)現(xiàn)資源利用效率的最大化,實(shí)現(xiàn)充分競(jìng)爭(zhēng)。但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在它自身的缺陷:自發(fā)性、盲目性和滯后性。企業(yè)作為最主要的市場(chǎng)主體,是以營(yíng)利為目的的,需要追求利益的最大化。由于我國(guó)規(guī)范市場(chǎng)的法律制度尚未完善,因此,少數(shù)缺乏社會(huì)責(zé)任的企業(yè)為了追求自身利益的最大化,不擇手段地以造假的方式獲取利益。導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失。
3.會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性不足
會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理,所有提供的會(huì)計(jì)信息必須是真實(shí)的、完整的和合法的。為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和合法性,一方面需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有一定的獨(dú)立性;另一方面需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)。但事實(shí)上企業(yè)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)其他職員一樣,必須聽從所在單位領(lǐng)導(dǎo)的指揮,很難做到獨(dú)立核算。會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)即會(huì)計(jì)師事務(wù)所,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該遵循獨(dú)立審計(jì)原則,但也會(huì)為了獲得更多的利潤(rùn),受企業(yè)所牽制,不得不降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),放棄會(huì)計(jì)誠(chéng)信。
4.整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信意識(shí)比較淡薄
我國(guó)尚處在社會(huì)主義發(fā)展的初級(jí)階段,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也在建立過(guò)程中,傳統(tǒng)的價(jià)值觀體系受到了嚴(yán)重的沖擊,但新的價(jià)值觀體系尚在建立中,由于受到一些封建落后的文化意識(shí)的影響,如無(wú)商不奸的封建意識(shí)等嚴(yán)重影響整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信意識(shí),加上各種制假販假案件頻發(fā),嚴(yán)重沖擊著整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信建設(shè),重利輕信的思想在社會(huì)蔓延,滋生了人們的不誠(chéng)信行為,進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)誠(chéng)信。
5.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制和健全的法律制度
缺乏有效監(jiān)督管理機(jī)制和健全的法律制度是造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的重要原因。有效的監(jiān)督機(jī)制和健全的法律制度有利于保障會(huì)計(jì)從業(yè)人員和審計(jì)人員的獨(dú)立性。首先企業(yè)或單位的負(fù)責(zé)人實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的實(shí)際管理者,其作為單位或企業(yè)負(fù)責(zé)人,會(huì)計(jì)從業(yè)人員往往在這些人的授意下編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料,為了追求利潤(rùn)最大化,偽造或變?cè)鞎?huì)計(jì)報(bào)告的事情經(jīng)常發(fā)生,造成投資者的錯(cuò)誤判斷,給投資者造成損失。二是我國(guó)雖然頒布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的要求,但存在著執(zhí)法不嚴(yán)格、執(zhí)法不到位的情形,會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取更高的利潤(rùn),違法出具虛假的審計(jì)報(bào)告。
6.違法成本過(guò)低
由于缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制,許多會(huì)計(jì)報(bào)表造假等違法行為得不到法律應(yīng)有的懲罰,或者是懲罰力度不夠。在衡量了會(huì)計(jì)失信的違法成本低于收益的情況下,許多會(huì)計(jì)人員為了自身利益和企業(yè)利益,在自愿的情況下,或在單位負(fù)責(zé)人的授意下,變?cè)旎騻卧鞎?huì)計(jì)報(bào)表的行已屢見(jiàn)不鮮。在這種情況下,只有加大違法成本,才能提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)。
二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害
1.擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是一種契約經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下需要市場(chǎng)的參與者按照契約原則進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng),誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)。誠(chéng)信是進(jìn)行各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)基礎(chǔ),誠(chéng)信才能保障市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性,才能充分發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源的配置作用,才不會(huì)造成資源和人力的浪費(fèi),其實(shí)誠(chéng)信是一種無(wú)形的資產(chǎn)和無(wú)形的人脈,只有講誠(chéng)信才能使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。假如整個(gè)市場(chǎng)交易活動(dòng)存在嚴(yán)重失信行為,尤其是作為提供會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失,必然導(dǎo)致虛假的會(huì)計(jì)信息充斥整個(gè)社會(huì),虛假的會(huì)計(jì)信息除了給投資者造成誤判,帶來(lái)很大的利益損失,引起社會(huì)的動(dòng)蕩,還會(huì)嚴(yán)重?fù)p害整個(gè)社會(huì)的價(jià)值體系,給我國(guó)社會(huì)主義核心價(jià)值觀的建設(shè)帶來(lái)巨大的負(fù)面影響。
2.損害股東利益
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是資源配置的主要手段,在當(dāng)今社會(huì),股市成了人們重要的投資場(chǎng)所,也是企業(yè)取得社會(huì)投資和支持非常好的場(chǎng)所。然而企業(yè)一旦出現(xiàn)不誠(chéng)信經(jīng)營(yíng),進(jìn)行暗箱操作,就會(huì)嚴(yán)重?fù)p害股東的利益,使人們不再相信股票投資。企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失,企業(yè)以虛假的信息向外公布,由于信息的不對(duì)稱,股東會(huì)做出誤判,投入大筆的資金,如果企業(yè)由于不誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)破產(chǎn),股東的利益不保,將會(huì)給股東帶來(lái)極大的損失,一些會(huì)計(jì)不誠(chéng)信事件已證明了這一點(diǎn)。
3.降低政府權(quán)威
政府是否處于誠(chéng)信狀態(tài),對(duì)一個(gè)國(guó)家來(lái)講有著十分重要的意義,它是一個(gè)國(guó)家長(zhǎng)治久安的保證。只有政府的誠(chéng)信狀況好了,才會(huì)增強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信狀況,尤其是與會(huì)計(jì)誠(chéng)信緊密聯(lián)系相關(guān)政府部門,要是造成會(huì)計(jì)失信,會(huì)嚴(yán)重影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)的穩(wěn)定,還會(huì)破壞政府多年樹立的良好誠(chéng)信形象,使政府在民眾中間的權(quán)威性喪失。我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展已經(jīng)融入了整個(gè)國(guó)際社會(huì),政府誠(chéng)信、企業(yè)誠(chéng)信、會(huì)計(jì)誠(chéng)信等直接關(guān)系到我國(guó)在國(guó)際社會(huì)上形象和聲譽(yù),關(guān)系到我國(guó)的軟實(shí)力的建設(shè)。
4.增加金融風(fēng)險(xiǎn)
金融穩(wěn)定關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。如果金融體系的支撐作用和助推器作用發(fā)揮不好,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就會(huì)失序。企業(yè)和銀行作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要主體,他們之間相互依存,是一個(gè)互利互惠的合作體,企業(yè)發(fā)展離不開金融支持,企業(yè)需要金融機(jī)構(gòu)不斷的提供資金支持,企業(yè)獲得了發(fā)展的資金,而銀行以獲取利息贏得利益,如果企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)信息,銀行將有可能誤判企業(yè)的還貸能力,而造成極大的金融損失。
5.侵害整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)
會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的誠(chéng)信缺失已經(jīng)侵害了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè),使整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信形象嚴(yán)重受損。許多單位做假賬,提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告,導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真,給債權(quán)人和社會(huì)投資者造成誤判,影響他們的投資行為。從事中介審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)串通制造假財(cái)務(wù)信息的一系列事件,進(jìn)一步揭示了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中誠(chéng)信缺失侵害了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)。
三、會(huì)計(jì)解決會(huì)計(jì)職業(yè)道德中誠(chéng)信問(wèn)題的途徑
1.加強(qiáng)政府誠(chéng)信建設(shè),建立健全社會(huì)誠(chéng)信體系
會(huì)計(jì)誠(chéng)信是全社會(huì)誠(chéng)信的一部分。我們必須在全社會(huì)形成誠(chéng)信的環(huán)境。整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信首先必須有政府的誠(chéng)信,政府在法律、行政執(zhí)法、公務(wù)員服務(wù)等方面要加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè),樹立誠(chéng)信政府的形象,從而帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信建設(shè)。
2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)資料的形成者,會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的基礎(chǔ)。要確保會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信,就必須一方面強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加大對(duì)會(huì)計(jì)人員做假賬的查處力度,嚴(yán)厲懲罰違法者。另一方面要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的教育。
3.強(qiáng)化誠(chéng)信意識(shí)形成的道德心理機(jī)制和道德文化基礎(chǔ)的研究,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的道德自律
這是一個(gè)處處充滿利益誘惑的時(shí)代,市場(chǎng)主體誠(chéng)信的普遍缺失。因此,加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)主體道德心理機(jī)制的研究,尤其是對(duì)個(gè)體道德心理機(jī)制的研究,有助于強(qiáng)化個(gè)體內(nèi)心里的誠(chéng)信意識(shí)。強(qiáng)化正確的道德認(rèn)知,確立正確的道德認(rèn)知心理機(jī)制,促使道德主體會(huì)選擇正確的道德意向和道德行為,對(duì)強(qiáng)化誠(chéng)信意識(shí)有積極的作用。
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